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          建筑企業(yè)營改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧 2015


            (一)建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧

            1、營改增之前的開票技巧

            建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,是一種價外費用,必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。

            《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第五條規(guī)定:" 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用 ."《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第52號令)第十三條規(guī)定:" 條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。"同時,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件還規(guī)定:"單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。"根據(jù)以上規(guī)定,建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,是一種價外費用,必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

            2、營改增之后的開票技巧

            營改增之后,建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,也是一種價外費用,必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

           ?。ǘI(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具技巧

            1、營改增之前的開票技巧

            《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)第二條規(guī)定:"房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后,根據(jù)合同約定,扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金,在計算土地增值稅時,建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的,按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的,扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

            《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第52號令)第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

            基于以上法律政策分析,房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時,建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

            2、營改增之后的開票技巧

            營改增之后,由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分,所以,房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時,建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司;如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè),則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票

           ?。ㄈ┦┕て髽I(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

            1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

            未收到的結(jié)算工程款,在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時間,則等待到今后收到工程款時,給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票,只針對已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

            2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算

            未收到的結(jié)算工程款,在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間,則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

            (四)施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

            勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部價款,應(yīng)全額開具發(fā)票,支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金,應(yīng)在同一張增值稅發(fā)票中分別注明,而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明:支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

           ?。ㄎ澹┙ㄖ┕て髽I(yè)租用機械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

            1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備,則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

            2、建筑 公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備,則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

            3、建筑 公司向個人租賃建筑設(shè)備,則個人到稅務(wù)主管當局代開增值稅專用發(fā)票,建筑公司抵扣3%的稅率。

            (六)營改增后,沙石料的發(fā)票開具技巧

            營改增后,沙石料很難獲得發(fā)票,則必須要到當?shù)囟悇?wù)主管當局代開增值稅專用發(fā)票,建筑公司可以抵扣3%的進項稅金,否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

            當然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料,則可以獲得17%的增值稅抵扣。

           ?。ㄆ撸┙ㄖ髽I(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

            根據(jù)財稅[2013]106號附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》,試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

            融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

            《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)第一條規(guī)定:"根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。"

           ?。ò耍╉椖拷?jīng)理負責制下的發(fā)票開具技巧

            營改增之前,不少建筑施工企業(yè)實行項目經(jīng)理負責制,其發(fā)票開具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料,材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商,然后項目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門進行報銷。

            營改增后,如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票 ,則會存在很大的稅收風險, 具體如下:第一,項目經(jīng)理支付材料采購款,索取增值稅專用發(fā)票來財務(wù)報銷,犯了"票款不一致"和"三流統(tǒng)一"的 錯誤,依據(jù)國稅發(fā)「1995」192號)第一條第(三)項規(guī)定,不可以抵扣進項稅金。

            第二,由于采購 、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機制,很容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點多索取發(fā)票回財務(wù)部套現(xiàn),從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

            因此,必須采取以下對策: 項目部材料采購與貨款支付相分離,項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂,經(jīng)相關(guān)負責領(lǐng)導審核簽字后,交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。

           ?。ň牛┙o業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

            依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規(guī)定,不動產(chǎn)或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金?;诖艘?guī)定,如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司,例如,是工業(yè)企業(yè)、 城市投資開發(fā)公司,政府機關(guān)和事業(yè)單位,建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢,工程結(jié)算,收取工程款時,不可以開具增值稅專用發(fā)票,只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司,則可以開具增值稅專用發(fā)票。

           ?。ㄊ┛偡职こ讨械陌l(fā)票開具技巧

            1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

           ?。?)分包人如果是一般納稅人,則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票,總包可以抵扣進項稅;

           ?。?)如果分包人是小規(guī)模納稅人,則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票,總包不可以抵扣進項稅。

           ?。?)如果分包人是個人,只能到當?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票,總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人, 則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

            2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧

            由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的,營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票,營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是一般納稅人)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是小規(guī)模納稅人)。

            3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

           ?。?)總包收取分包人的違約金,則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票;

           ?。?)分包收取總包人的違約金,則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票,總包人可以抵扣進項稅金。

           ?。?)總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔的罰款,則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。


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